Эта краткая заметка дает информацию о налогообложении операций по передаче права пользования на объекты интеллектуальной собственности («ИС»), если лицензия выдается на безвозмездной основе.
Обычно юристы в IP не занимаются налогами, а налоговики не занимаются IP. Мои коллеги в 3i и я решили это исправить. Конечно, благодаря нашему клиенту, который поставил перед нами вопрос — какие налоговые последствия возникают у компании РК, получившей от иностранного контрагента безвозмездную лицензию на ИС.
Настоящая статья состоит из краткого ответа на вопрос (для тех, кто не может посвятить чтению более одной минуты), а также более глубокого анализа законодательства РК, кому эта тема интересна.
Как я люблю, разделим эту тему на две статьи. Здесь — законодательство. Отдельно опубликуем статью по судебной практике. Небольшой тизер по правоприменению в конце этой заметки.
Обычно юристы в IP не занимаются налогами, а налоговики не занимаются IP. Мои коллеги в 3i и я решили это исправить. Конечно, благодаря нашему клиенту, который поставил перед нами вопрос — какие налоговые последствия возникают у компании РК, получившей от иностранного контрагента безвозмездную лицензию на ИС.
Настоящая статья состоит из краткого ответа на вопрос (для тех, кто не может посвятить чтению более одной минуты), а также более глубокого анализа законодательства РК, кому эта тема интересна.
Как я люблю, разделим эту тему на две статьи. Здесь — законодательство. Отдельно опубликуем статью по судебной практике. Небольшой тизер по правоприменению в конце этой заметки.
1. Краткие выводы
• Гражданское законодательство РК позволяет заключить лицензионный договор по передаче права на ИС на безвозмездной основе. Условие о безвозмездной передаче прав на ИС должно быть включено в лицензионный договор. В противном случае лицензия будет считаться возмездной.
• Операция по передаче права на ИС на безвозмездной основе подлежит налогообложению. Следует рассмотреть данную операцию с т. з. и КПН, и НДС.
• НДС: права на ИС предполагается передать на безвозмездной основе. В связи с этим, НДС в данной операции не возникает. В нашей ситуации это НДС за нерезидента, который уплачивает резидент РК (если резидент стоит на учете по НДС).
• КПН: у лицензиата может возникнуть обязательство по уплате КПН. Объектом обложения является имущество, полученное безвозмездно. Обязательство по уплате КПН возникнет, если имущество будет оценено выше 0 тенге.
• Если лицензиат получает право пользования ИС безвозмездно, рекомендуем привлечь оценщиков для оценки полученного по лицензии права.
• Правообладатель ИС-лицензиар может сохранить свою практику выдачи безвозмездных лицензий, а лицензиат выполнит в Казахстане свое налоговое обязательство.
• Операция по передаче права на ИС на безвозмездной основе подлежит налогообложению. Следует рассмотреть данную операцию с т. з. и КПН, и НДС.
• НДС: права на ИС предполагается передать на безвозмездной основе. В связи с этим, НДС в данной операции не возникает. В нашей ситуации это НДС за нерезидента, который уплачивает резидент РК (если резидент стоит на учете по НДС).
• КПН: у лицензиата может возникнуть обязательство по уплате КПН. Объектом обложения является имущество, полученное безвозмездно. Обязательство по уплате КПН возникнет, если имущество будет оценено выше 0 тенге.
• Если лицензиат получает право пользования ИС безвозмездно, рекомендуем привлечь оценщиков для оценки полученного по лицензии права.
• Правообладатель ИС-лицензиар может сохранить свою практику выдачи безвозмездных лицензий, а лицензиат выполнит в Казахстане свое налоговое обязательство.
Теперь со ссылками на нормы закона.
2. КПН
Стоимость любого имущества, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, на это указывает п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РК.
К имуществу, в соответствии со ст. 115 Гражданского кодекса РК, в т. ч. относятся результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также имущественные права.
Права, полученные по лицензии на использование ИС, правильно отнести к имущественным правам.
Право на ИС состоит из двух категорий прав: личные неимущественные права и имущественные права.
Есть объекты ИС, на которые возникают только имущественные права и не возникают личные неимущественные права. К таким объектам относятся фонограммы, товарные знаки и ряд других.
Имущественные права — являются предметом гражданского оборота и могут передаться по лицензии. Личные неимущественные права предметом гражданского оборота не являются и по лицензии не передаются.
Соответственно, права, полученные по лицензии на ИС, следует отнести к имущественному праву.
Таким образом, у лицензиата может возникнуть обязательство по уплате КПН. Объектом обложения является имущественное право, полученное безвозмездно.
2.1. Оценка безвозмездно полученного имущества
Размер дохода, полученного в виде безвозмездного имущества, согласно ст. 238 НК РК, определяется исходя из его рыночной стоимости.
Для определения рыночной стоимости производится оценка имущества в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.
Таким образом, базой для уплаты КПН будет стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете, на основании оценки.
Оценщики, мы понимаем, могут прийти к выводу, что имущественное право по использованию ИС имеет стоимость 0 тенге. Оценка может зависеть от условий лицензии.
Обязательство по уплате КПН возникнет, если объект обложения будет оценен специалистами выше 0 тенге.
2.2.Налоговый период для уплаты КПН
В соответствии с п. 2 ст. 238 НК РК, полученный доход в виде прав на ИС признается в том налогов периоде, когда такое право было получено. С т.з. бухгалтерского учета возникает вопрос уплаты КПН, если лицензионный договор заключен на несколько лет. Согласно указанной норме (нашего толкования нормы), КПН должен быть уплачен один раз в налоговом периоде, когда право получено (в соответствии с лицензией). Мы понимаем, что оценщики также будут учитывать срок лицензионного договора для определения стоимости безвозмездно полученного имущественного права. Поэтому всю стоимость можно будет включить в налогооблагаемый доход в одном налоговом периоде.
К имуществу, в соответствии со ст. 115 Гражданского кодекса РК, в т. ч. относятся результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также имущественные права.
Права, полученные по лицензии на использование ИС, правильно отнести к имущественным правам.
Право на ИС состоит из двух категорий прав: личные неимущественные права и имущественные права.
Есть объекты ИС, на которые возникают только имущественные права и не возникают личные неимущественные права. К таким объектам относятся фонограммы, товарные знаки и ряд других.
Имущественные права — являются предметом гражданского оборота и могут передаться по лицензии. Личные неимущественные права предметом гражданского оборота не являются и по лицензии не передаются.
Соответственно, права, полученные по лицензии на ИС, следует отнести к имущественному праву.
Таким образом, у лицензиата может возникнуть обязательство по уплате КПН. Объектом обложения является имущественное право, полученное безвозмездно.
2.1. Оценка безвозмездно полученного имущества
Размер дохода, полученного в виде безвозмездного имущества, согласно ст. 238 НК РК, определяется исходя из его рыночной стоимости.
Для определения рыночной стоимости производится оценка имущества в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.
Таким образом, базой для уплаты КПН будет стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете, на основании оценки.
Оценщики, мы понимаем, могут прийти к выводу, что имущественное право по использованию ИС имеет стоимость 0 тенге. Оценка может зависеть от условий лицензии.
Обязательство по уплате КПН возникнет, если объект обложения будет оценен специалистами выше 0 тенге.
2.2.Налоговый период для уплаты КПН
В соответствии с п. 2 ст. 238 НК РК, полученный доход в виде прав на ИС признается в том налогов периоде, когда такое право было получено. С т.з. бухгалтерского учета возникает вопрос уплаты КПН, если лицензионный договор заключен на несколько лет. Согласно указанной норме (нашего толкования нормы), КПН должен быть уплачен один раз в налоговом периоде, когда право получено (в соответствии с лицензией). Мы понимаем, что оценщики также будут учитывать срок лицензионного договора для определения стоимости безвозмездно полученного имущественного права. Поэтому всю стоимость можно будет включить в налогооблагаемый доход в одном налоговом периоде.
3. НДС
Оказанные нерезидентом услуги на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика по приобретению работ, услуг от нерезидента. Такой оборот, согласно п. 1 ст. 373 НК РК, подлежит обложению НДС.
Предоставление права на ИС следует считать оборотом по оказанию услуг. Поэтому НДС подлежит уплате от суммы реализации. В данном случае право пользования на ИС предполагается реализовать безвозмездно, поэтому обязательств по уплате НДС у лицензиата не возникает.
Предоставление права на ИС следует считать оборотом по оказанию услуг. Поэтому НДС подлежит уплате от суммы реализации. В данном случае право пользования на ИС предполагается реализовать безвозмездно, поэтому обязательств по уплате НДС у лицензиата не возникает.
***
Как небольшой тизер к будущей заметке о правоприменительной практике отметим следующее. Казахстанской судебной практики мы не нашли (коллеги, если участвовали в таких делах, делитесь). Зато нашли российскую судебную практику по искам организаций к налоговым органам об отмене решений о доначислении налогов по безвозмездно полученным правам на ИС. Российская судебная практика благоприятна для налогоплательщиков. Аргументы, которые используют арбитражные суды России, отменяя акты налоговых органов, могут быть использованы в РК, но только частично. Большая часть выводов, которые сделали суды в РФ, не применимы к нашим казахстанским реалиям в силу некоторых отличий в классификации объектов гражданского оборота, которые включаются в доход компании для уплаты КПН. Об этом сделаем отдельную статью.